Căn cứ quy định tại:- Khoản 6 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 quy định: "đ] Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.” Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp trong Quý 4/2020 - Quý1/2021, Công ty đã phát hiện hóa đơn, chứng từ của các kỳ tính thuế Quý 4/2020 - Quý1/2021 bị bỏ sót chưa kê khai thì thực hiện kê khai, khấu trừ bổ sung như sau: Công ty đã phát hiện hóa đơn bỏ sót kỳ nào thì kê khai, khấu trừ bổ sung tại kỳ tính thuế phát hiện hóa đơn bỏ sót vào quý có sai sót trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định, kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế. Tuy nhiên công ty vẫn còn một số hóa đơn bỏ sót trong [Quý 4/2020- Quý1/2021] nhưng cơ quan thuế đã công bố quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của Cty chúng tôi. Vậy công ty còn một số hóa đơn bỏ sót đó có được kê khai bồ sung khấu trừ, hoàn thuế đầu vào kê khai đối số hóa đơn bỏ sót không hay hạch toán những hóa đơn bỏ sót vào chi phí. Trên đây nội dung Công ty hỏi. Xin Bộ Tài trả lời cho Cty để thực hiện đúng chính sách quy định.Xin cảm Ơn.
21/12/2022
Do có nhiều quan điểm khác nhau, bài viết chúng tôi tổng hợp việc hướng dẫn kê khai hóa đơn bỏ sót và cách điều chỉnh tờ khai thuế GTGT tương ứng.
Tình huống Hóa đơn Bỏ sót:
- \> Hóa đơn gốc đã phát hành ở kỳ T0
- \> Đến kỳ sau [Kỳ T1], kế toán phát hiện quên chưa kê khai hóa đơn gốc
Phương án áp dụng như sau:
- \> Đối với hóa đơn đầu ra: Kê khai ở kỳ xuất hóa đơn đã bỏ sót
- \> Đối với hóa đơn đầu vào: Quy định chưa cụ thể, hiện nay, các hướng dẫn không đồng bộ, do có nhiều quan điểm khác nhau nên chúng tôi tổng hợp như bảng sau Giai đoạn Trước năm 2021 Từ năm 2021 trở đi Đầu ra Kê khai điều chỉnh tờ khai kỳ gốc [T0] Kê khai điều chỉnh tờ khai kỳ gốc [T0] Đầu vào Kê khai điều chỉnh tờ khai kỳ phát hiện [T1] Chưa rõ ràng do có 03 quan điểm như sau 1/ Phải kê khai vào tờ khai kỳ hiện tại [T1] 2/ Phải kê khai điều chỉnh tờ khai kỳ gốc [T0] 3/ Tùy trường hợp
+ Kê khai vào kỳ T1 nếu khai bổ sung kỳ T0 chỉ ảnh hưởng tới thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau của kỳ T0
+ Kê khai bổ sung kỳ T0 với các trường hợp khác
Cơ sở pháp lý Luật quản lý thuế 78/2006/QH11
Thông tư 156/2013/TT-BTC
Thông tư 219/2013/TT-BTC Luật quản lý thuế 38/2019/QH14 Nghị định 126/2020/NĐ-CP Công văn hướng dẫn 4943/TCT-KK 4943/TCT-KK 2397/CTBNI-TTHT 3059/TCT-CS
Tham khảo trích dẫn: Theo quan điểm của Tổng Cục thuế, việc khai bổ sung hóa đơn đầu vào tại công văn 3059/TCT-CS áp dụng như sau
Điểm b, khoản 4, điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP
- Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước [nếu có].
Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại. Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế
Tuy nhiên, theo Cục thuế tỉnh Bắc Ninh, công ty tính toán ảnh hưởng của hóa đơn bỏ sót đối với nghĩa vụ thuế của kỳ gốc có sai sót và kê khai hóa đơn bỏ sót vào kỳ gốc có sai sót, không thực hiện kê khai vào kỳ phát hiện hóa đơn bị bỏ sót. Ví dụ, công văn 2718, công văn 2397
Ví dụ:
//manaboxvietnam.com/dieu-chinh-sai-sot-chi-tieu-to-khai-thue-gtgt/
Sau đó, điều chỉnh tương tự việc điều chỉnh tờ khai thuế GTGT như dưới đây
Kê khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT – VAT declaration Adjustment
Bỏ sót hóa đơn đầu vào năm trước thì làm thế nào?
//manaboxvietnam.com/khau-tru-bo-sung-hoa-don-bo-sot-sau-thanh-tra-thue/
Cơ sở pháp lý:
Áp dụng theo Luật quản lý thuế 2019: Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế
1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.
2. Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế thì người nộp thuế vẫn được khai bổ sung hồ sơ khai thuế; cơ quan thuế thực hiện xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này. [Điều 142. Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn, không thu, Điều 143. Hành vi trốn thuế]
Trước năm 2021
- \> Theo thông tư 156/2013/TT-BTC, nếu phát hiện kê khai sai trong thời hạn nộp tờ khai thì nộp lại tờ khai lần đầu, không phải khai bổ sung.
- \> Hầu hết quan điểm của các cơ quan thuế đều áp dụng theo hướng dẫn tại công văn số 4943/TCT-KK và công văn số 414/TCT-KK, cụ thể là
Với hóa đơn bỏ sót:
- + Đối với người bán: Hóa đơn đầu ra xuất bán phát sinh kỳ nào thì thực hiện khai bổ sung, điều chỉnh kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn đó. [Ví dụ: Tháng 04/N phát hiện hóa đơn GTGT đầu ra phát sinh tháng 01/N chưa kê khai thì nộp hồ sơ khai thuế GTGT bổ sung, điều chỉnh của kỳ tính thuế tháng 01/N hoặc quý I/N
- + Đối với người mua: Hóa đơn đầu vào bỏ sót kỳ nào thì kê khai, khấu trừ bổ sung tại kỳ tính thuế phát hiện hóa đơn bỏ sót nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định, kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế. [Ví dụ: Tháng 04/N phát hiện hóa đơn mua vào phát sinh tháng 1/N chưa kê khai thì kê khai vào tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/N nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế]
- + Với hóa đơn điều chỉnh: Kê khai hóa đơn trả lại hàng hoặc hóa đơn điều chỉnh tại kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn trả lại hàng hoặc phát sinh hóa đơn điều chỉnh [Ví dụ: Tháng 01/N, công ty A xuất hóa đơn bán hàng cho Công ty B với tổng giá trị hàng hóa bán ra là 100 triệu đồng, thuế GTGT đầu ra 10 triệu đồng. Công ty A và Công ty B đã thực hiện kê khai hóa đơn này. Tháng 04/N, công ty B phát hiện hàng hóa đã giao không đúng quy cách, chất lượng và hai bên thống nhất điều chỉnh giảm giá bán, công ty A xuất hóa đơn điều chỉnh. Căn cứ hóa đơn này, công ty A điều chỉnh giảm doanh số bán và thuế GTGT đầu ra, Công ty B điều chỉnh giảm doanh số mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế tháng 04/N.
Trích dẫn
Cũng theo dự thảo Nghị định hướng dẫn Luật thuế GTGT, việc khai điều chỉnh thuế GTGT sẽ áp dụng theo quy định về quản lý thuế[Theo Luật 38/2019/QH14]. Do đó, tương tự như tất cả các loại thuế khác, việc kê khai hoặc điều chỉnh các chỉ tiêu sai sót, bỏ sót của tờ khai thuế GTGT sẽ phải lập tờ khai bổ sung tờ khai các kỳ tính thuế có sự sai sót mà không thực hiện điều chỉnh vào kỳ phát hiện ra sai sót như hiện tại